我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額符合相關(guān)規(guī)定可以申報(bào)抵扣。近期不少納稅人來電咨詢2009年新安裝的中央空調(diào)及日常維修更換配件能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
另根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》(財(cái)稅[2009]113號(hào))的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
根據(jù)上述規(guī)定，中央空調(diào)屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，因此安裝中央空調(diào)和更換中央空調(diào)配件均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，進(jìn)項(xiàng)稅額均不得抵扣。
納稅人對(duì)是否屬于建筑物、構(gòu)筑物有疑問的，可通過財(cái)稅〔2009〕113號(hào)文的附件《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)進(jìn)行具體比對(duì)(該附件電子版可在財(cái)政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢)。
